Llei de Pressupostos Generals de l’Estat per al 2014: mesures tributàries / Ley de Presupuestos Generales del Estado para el 2014: medidas tributarias

La Llei 22/2013, de 23 de desembre, de Pressupostos Generals de l’Estat per a l’any 2014, recull diverses mesures tributàries, que, com és habitual en aquest tipus de norma, afecten a un bon nombre de figures tributàries.

Les principals novetats introduïdes per la Llei 22/2013, de 23 de desembre, són les següents:

1) Impost sobre la renda de les persones físiques

Es determina l’actualització dels coeficients correctors del valor d’adquisició, en relació amb les transmissions de béns immobles no afectes a activitats econòmiques, a l’efecte del previst en l’art. 35.2 de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l’impost sobre la renda de les persones físiques (LIRPF).

Es prorroga per a l’any 2014 la reducció del rendiment net de les activitats econòmiques per manteniment o creació d’ocupació, contemplada en la DA 27ª LIRPF.

Igualment, es prorroga per al 2014 el gravamen complementari a la quota íntegra estatal, regulat en la DA 35ª LIRPF.

També es prorroga el tractament fiscal de les despeses i inversions per habituar als empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació, regulat en la DA 25ª LIRPF.

2) Impost sobre societats

Es fixen els coeficients de correcció monetària aplicables als actius immobiliaris en els supòsits de transmissió, a l’efecte de l’art. 15.9.a del Reial Decret Legislatiu 4/2004, de 5 de març, pel qual s’aprova el text refós de la Llei de l’impost sobre societats (TRLIS).

Amb efectes per als períodes impositius que s’iniciïn a partir d’1 de gener de 2013 i vigència indefinida, s’afegeix un paràgraf als arts. 17.1 i 84.1 TRLIS, per adequar aquesta normativa a la jurisprudència del Tribunal de Justícia de la UE en relació amb el trasllat de la residència d’una societat, cessament d’activitat d’un establiment permanent o transferència d’actius de tal establiment. En aquests casos, s’estableix que el pagament del deute tributari, en el supòsit d’elements patrimonials transferits a un Estat membre de la UE, serà ajornat per l’administració tributària a sol·licitud del subjecte passiu fins a la data de la transmissió a tercers dels elements patrimonials afectats, resultant d’aplicació el que es disposa en la LGT i la seva normativa de desenvolupament quant a la meritació d’interessos de demora i a la constitució de garanties per a aquest ajornament.

Es manté la regulació de la forma de determinar els pagaments fraccionats de l’IS durant l’exercici 2014, establerta en l’art. 45.4 TRLIS.

Es prorroga l’aplicació pel 2014 del tipus reduït de gravamen del que gaudeixen les microempreses quan mantenen o creen ocupació, regulat en la DA 12ª TRLIS.

Igualment, es prorroga pel 2014 el tractament fiscal de les despeses i inversions per habituar als empleats en la utilització de les noves tecnologies de la comunicació i de la informació (art. 40 TRLIS), d’acord amb la DT 20ª LIRPF.

3) Impost sobre la renda de no residents

Es prorroguen per a l’any 2014 els tipus de gravamen de l’IRNR que es van fixar per als exercicis 2012 i 2013, modificant, a aquests efectes, la DA 3ª del Reial Decret Legislatiu 5/2004, de 5 de març, pel qual s’aprova el text refós de la Llei de l’impost sobre la renda de no residents (TRLIRNR).

4) Impost sobre el patrimoni

Es prorroga durant l’any 2014 l’exigència del gravamen de l’impost sobre el patrimoni, modificant, a aquests efectes, amb caràcter temporal, el previst pels arts. 6, 33, 36, 37 i 38 de la Llei 19/1991, de 6 de juny, de l’impost sobre el patrimoni (LIP).

5) Impostos locals

Es fixen per a l’any 2014 els coeficients d’actualització de valors cadastrals a que es refereix l’art. 32.2 del Reial Decret Legislatiu 1/2004, de 5 de març, pel qual s’aprova el text refós de la Llei del Cadastre Immobiliari (TRLCI).

6) Impost sobre el valor afegit

Es modifica l’art. 20.1.8º de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l’impost sobre el valor afegit (LIVA), per eliminar la referència als nens menors de sis anys en l’exempció de les prestacions de serveis d’assistència social.

Es modifica l’art. 70.2 LIVA, relatiu al lloc de realització de les prestacions de serveis, per eliminar la referència a les Illes Canàries, Ceuta o Melilla.

Es suprimeixen el número 6º de l’art. 75.1 i el paràgraf tercer de l’art. 76 LIVA, en relació amb la meritació de l’impost en determinades operacions intracomunitàries.

Es modifica l’art. 89.3 LIVA, en relació amb determinats aspectes molt concrets de la regulació de la rectificació de quotes impositives repercutides.

Es canvia la redacció de l’art. 104.3.1º LIVA, dedicat a la regla general de prorrata, per eliminar la referència als costos relatius a les operacions que no siguin suportats per establiments permanents.

I, finalment, s’introdueix una correcció tècnica en la DA 6ª LIVA, quant als procediments administratius i judicials d’execució forçosa.

7) Impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats

Es procedeix a actualitzar l’escala que grava la transmissió i rehabilitació de grandeses i títols nobiliaris, regulada en l’art. 43 del Reial Decret Legislatiu 1/1993, de 24 de setembre, pel qual s’aprova el text refós de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials i actes jurídics documentats (TRLITPAJD).

8) Impostos especials

Es modifica l’art. 66.2 de la Llei 38/1992, de 28 de desembre, d’impostos especials (LIE), dedicat a les exempcions de l’impost sobre determinats mitjans de transport, a l’efecte d’adequar en major mesura la normativa interna a l’ordenament comunitari. Amb aquest mateix objectiu, s’introdueix un nou art. 70.bis LIE, dedicat a la quota de l’impost, i es modifica l’art. 71.1 LIE, relatiu a la liquidació i pagament de l’impost.

9) Taxes

S’actualitzen, amb caràcter general, a l’1% els tipus de quantia fixa de les taxes de la Hisenda estatal, excepte les taxes que s’hagin creat o actualitzat específicament per normes dictades l’any 2013.

Les taxes exigibles per la Prefectura Central de Tràfic s’ajustaran, una vegada aplicat el coeficient anteriorment indicat, al múltiple de 10 cèntims d’euro immediat superior, excepte quan l’import a ajustar sigui múltiple de 10 cèntims d’euro. A més, es modifica la referida als permisos per a la conducció.

També es mantenen, amb caràcter general, per a l’exercici 2014, els tipus i quanties fixes establertes per a les taxes que graven els jocs de sort, envit o atzar, en els imports exigibles durant 2013.

La taxa de l’Institut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes per emissió d’informes d’auditoria de comptes s’incrementa amb la finalitat d’adequar-se al cost real d’aquests serveis.

En la taxa per reserva del domini públic radioelèctric es manté amb caràcter general la quantificació dels paràmetres necessaris per determinar l’import de la mateixa. D’igual manera, es mantenen per a l’any 2014 les quanties de la taxa d’aproximació exigibles en 2013.

S’estableixen les bonificacions aplicables en els ports d’interès general a les taxes d’ocupació, del buc, del passatge i de la mercaderia, així com els coeficients correctors d’aplicació a les esmentades taxes del buc, del passatge i de la mercaderia, d’acord amb el que es disposa en el text refós de la Llei de Ports de l’Estat i de la Marina Mercant, aprovat pel Reial Decret Legislatiu 2/2011, de 5 de setembre.

Al seu torn, es minoren les quanties bàsiques d’algunes taxes portuàries establertes en el citat text refós, sense perjudici del règim d’actualització propi establert en aquesta norma per a la taxa d’ocupació i la taxa d’activitat.

Les prestacions patrimonials de caràcter públic aeroportuàries s’incrementen en un 2,5 per cent respecte de les quanties exigibles en 2013. Així mateix, es procedeix a realitzar una actualització dels preus bàsics del cànon de control d’abocaments.

També s’actualitzen les taxes d’anualitats de patents i models d’utilitat, així com de sol·licitud i manteniment de certificats complementaris de protecció.

Finalment, es modifiquen els cànons ferroviaris, la naturalesa dels quals és la de taxes, quant a les seves quanties, la qual cosa suposa augmentar el percentatge en què els ingressos cobreixen els costos ferroviaris.

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La Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014, recoge diversas medidas tributarias, que, como es habitual en este tipo de norma, afectan a un buen número de figuras tributarias.

Las principales novedades introducidas por la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, son las siguientes:

1) Impuesto sobre la renta de las personas físicas

Se determina la actualización de los coeficientes correctores del valor de adquisición, en relación con las transmisiones de bienes inmuebles no afectos a actividades económicas, a efectos de lo previsto en el art. 35.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del impuesto sobre la renta de las personas físicas (LIRPF).

Se prorroga para el año 2014 la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo, contemplada en la DA 27ª LIRPF.

Igualmente, se prorroga para el 2014 el gravamen complementario a la cuota íntegra estatal, regulado en la DA 35ª LIRPF.

También se prorroga el tratamiento fiscal de los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información, regulado en la DA 25ª LIRPF.

2) Impuesto sobre sociedades

Se fijan los coeficientes de corrección monetaria aplicables a los activos inmobiliarios en los supuestos de transmisión, a los efectos del art. 15.9.a del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del impuesto sobre sociedades (TRLIS).

Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013 y vigencia indefinida, se añade un párrafo a los arts. 17.1 y 84.1 TRLIS, para adecuar dicha normativa a la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la UE en relación con el traslado de la residencia de una sociedad, cese de actividad de un establecimiento permanente o transferencia de activos de tal establecimiento. En tales casos, se establece que el pago de la deuda tributaria, en el supuesto de elementos patrimoniales transferidos a un Estado miembro de la UE, será aplazado por la administración tributaria a solicitud del sujeto pasivo hasta la fecha de la transmisión a terceros de los elementos patrimoniales afectados, resultando de aplicación lo dispuesto en la LGT y su normativa de desarrollo en cuanto al devengo de intereses de demora y a la constitución de garantías para dicho aplazamiento.

Se mantiene la regulación de la forma de determinar los pagos fraccionados del IS durante el ejercicio 2014, establecida en el art. 45.4 TRLIS.

Se prorroga la aplicación para el 2014 del tipo reducido de gravamen del que disfrutan las microempresas cuando mantienen o crean empleo, regulado en la DA 12ª TRLIS.

Igualmente, se prorroga para el 2014 el tratamiento fiscal de los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información (art. 40 TRLIS), de acuerdo con la DT 20ª LIRPF.

3) Impuesto sobre la renta de no residentes

Se prorrogan para el año 2014 los tipos de gravamen del IRNR que se fijaron para los ejercicios 2012 y 2013, modificando, a estos efectos, la DA 3ª del Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del impuesto sobre la renta de no residentes (TRLIRNR).

4) Impuesto sobre el patrimonio

Se prorroga durante el año 2014 la exigencia del gravamen del impuesto sobre el patrimonio, modificando, a estos efectos, con carácter temporal, lo previsto por los arts. 6, 33, 36, 37 y 38 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio (LIP).

5) Impuestos locales

Se fijan para el año 2014 los coeficientes de actualización de valores catastrales a que se refiere el art. 32.2 del Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario (TRLCI).

6) Impuesto sobre el valor añadido

Se modifica el art. 20.1.8º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del impuesto sobre el valor añadido (LIVA), para eliminar la referencia a los niños menores de seis años en la exención de las prestaciones de servicios de asistencia social.

Se modifica el art. 70.2 LIVA, relativo al lugar de realización de las prestaciones de servicios, para eliminar la referencia a las Islas Canarias, Ceuta o Melilla.

Se suprimen el número 6º del art. 75.1 y el párrafo tercero del art. 76 LIVA, en relación con el devengo del impuesto en determinadas operaciones intracomunitarias.

Se modifica el art. 89.3 LIVA, en relación con determinados aspectos muy concretos de la regulación de la rectificación de cuotas impositivas repercutidas.

Se cambia la redacción del art. 104.3.1º LIVA, dedicado a la regla general de prorrata, para eliminar la referencia a los costes relativos a las operaciones que no sean soportados por establecimientos permanentes.

Y, por último, se introduce una corrección técnica en la DA 6ª LIVA, en cuanto a los procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa.

7) Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados

Se procede a actualizar la escala que grava la transmisión y rehabilitación de grandezas y títulos nobiliarios, regulada en el art. 43 del Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (TRLITPAJD).

8) Impuestos especiales

Se modifica el art. 66.2 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de impuestos especiales (LIE), dedicado a las exenciones del impuesto sobre determinados medios de transporte, a los efectos de adecuar en mayor medida la normativa interna al ordenamiento comunitario. Con este mismo objetivo, se introduce un nuevo art. 70.bis LIE, dedicado a la cuota del impuesto, y se modifica el art. 71.1 LIE, relativo a la liquidación y pago del impuesto.

9) Tasas

Se actualizan, con carácter general, al 1% los tipos de cuantía fija de las tasas de la Hacienda estatal, excepto las tasas que se hayan creado o actualizado específicamente por normas dictadas en el año 2013.

Las tasas exigibles por la Jefatura Central de Tráfico se ajustarán, una vez aplicado el coeficiente anteriormente indicado, al múltiplo de 10 céntimos de euro inmediato superior, excepto cuando el importe a ajustar sea múltiplo de 10 céntimos de euro. Además, se modifica la referida a los permisos para la conducción.

También se mantienen, con carácter general, para el ejercicio 2014, los tipos y cuantías fijas establecidas para las tasas que gravan los juegos de suerte, envite o azar, en los importes exigibles durante 2013.

La tasa del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por emisión de informes de auditoría de cuentas se incrementa con la finalidad de adecuarse al coste real de dichos servicios.

En la tasa por reserva del dominio público radioeléctrico se mantiene con carácter general la cuantificación de los parámetros necesarios para determinar el importe de la misma. De igual modo, se mantienen para el año 2014 las cuantías de la tasa de aproximación exigibles en 2013.

Se establecen las bonificaciones aplicables en los puertos de interés general a las tasas de ocupación, del buque, del pasaje y de la mercancía, así como los coeficientes correctores de aplicación a las mencionadas tasas del buque, del pasaje y de la mercancía, de acuerdo con lo dispuesto en el Texto Refundido de la Ley de Puertos del Estado y de la Marina Mercante, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2011, de 5 de septiembre.

A su vez, se minoran las cuantías básicas de algunas tasas portuarias establecidas en el citado Texto Refundido, sin perjuicio del régimen de actualización propio establecido en dicha norma para la tasa de ocupación y la tasa de actividad.

Las prestaciones patrimoniales de carácter público aeroportuarias se incrementan en un 2,5 por ciento respecto de las cuantías exigibles en 2013. Asimismo, se procede a realizar una actualización de los precios básicos del canon de control de vertidos.

También se actualizan las tasas de anualidades de patentes y modelos de utilidad, así como de solicitud y mantenimiento de certificados complementarios de protección.

Por último, se modifican los cánones ferroviarios, cuya naturaleza es la de tasas, en cuanto a sus cuantías, lo que supone aumentar el porcentaje en que los ingresos cubren los costes ferroviarios.