El RD Llei 8/2014, de 4
de juliol, d’aprovació de mesures urgents per al creixement, la competitivitat
i l’eficiència, introdueix algunes mesures fiscals, que avancen
determinades modificacions normatives de l’anunciada reforma fiscal.
Les novetats introduïdes afecten a l’impost sobre la renda
de les persones físiques, a l’impost sobre l’increment de valor dels terrenys
de naturalesa urbana i a l’impost sobre els dipòsits de les entitats de crèdit.
Concretament, les mesures
fiscals contingudes en els arts. 122 a 124 del RD Llei 8/2014, de 4 de
juliol, són les següents:
1) Impost sobre la renda
de les persones físiques
S’afegeix una nova lletra d a l’art. 33.4 de la Llei 35/2006, de 28
de novembre, de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (LIRPF)
que, amb efectes des de l’1 de gener de 2014 i exercicis anteriors no
prescrits, declara l’exempció dels guanys patrimonials que es posin de manifest
en ocasió de la dació en pagament de l’habitatge
habitual del deutor o garant del deutor, per a la cancel·lació de deutes garantits
amb hipoteca que recaigui sobre el mateix, sempre que el propietari de l’habitatge
habitual no disposi d’altres béns o drets en quantia suficient per satisfer la
totalitat del deute. L’exempció abasta també als guanys patrimonials que es
posin de manifest en ocasió de la transmissió de l’habitatge, realitzada en execucions hipotecàries judicials o
notarials.
D’altra banda, amb efectes des d’1 de gener de 2014, s’afegeix
una nova DA 39ª a la LIRPF, relativa a la compensació i integració de rendes negatives
derivades de deute subordinat o de participacions preferents generades amb
anterioritat a 1 de gener de 2015. Bàsicament, es permet la compensació de les
rendes negatives de la base de l’estalvi derivades de deute subordinat o de
participacions preferents, o de valors rebuts a canvi d’aquests instruments,
generades amb anterioritat a 1 de gener de 2015, amb altres rendes positives
incloses en la base de l’estalvi o en la base general procedents de la
transmissió d’elements patrimonials.
Amb aquesta mesura es pretén, fonamentalment, fer front a la
situació que afecta a nombrosos antics titulars de participacions preferents i
deute subordinat, que han de tributar pel guany obtingut per la venda d’accions
lliurades a canvi d’aquests títols, malgrat haver sofert una pèrdua com a
conseqüència de la compra forçosa dels mateixos.
Finalment, amb efectes des del 5 de juliol de 2014, s’afegeix
una DA 40ª a la LIRPF, en relació amb les
retencions i ingressos a compte sobre determinats rendiments d’activitats
professionals. S’estableix que el percentatge de les retencions i ingressos
a compte sobre els rendiments derivats d’activitats professionals serà el 15%
quan el volum de rendiments íntegres de tals activitats corresponent a l’exercici
immediat anterior sigui inferior a 15.000 euros i representi més del 75% de la
suma dels rendiments íntegres d’activitats econòmiques i del treball obtinguts
pel contribuent en aquest exercici.
2) Impost sobre l’increment
de valor dels terrenys de naturalesa urbana
Es modifica el Reial Decret
Legislatiu 2/2004, de 5 de març, pel qual s’aprova el text refós de la Llei
Reguladora de les Hisendes Locals (LRHL), amb efectes des de l’1 de gener
de 2014, així com per als fets imposables anteriors a aquesta data no
prescrits, afegint una lletra c en l’art. 105.1 LRHL.
Igual que succeeix amb l’IRPF, es declara l’exempció en l’IIVTNU
dels increments de valor que es manifestin com a conseqüència de les
transmissions realitzades en ocasió de la dació
en pagament de l’habitatge habitual del deutor o garant del deutor, per a
la cancel·lació de deutes garantits amb hipoteca que recaigui sobre el mateix,
sempre que el propietari de l’habitatge habitual o qualsevol un altre membre de
la seva unitat familiar no disposi d’altres béns o drets en quantia suficient
per satisfer la totalitat del deute. L’exempció abasta també a les
transmissions de l’habitatge en què concorrin els requisits anteriors,
realitzades en execucions hipotecàries
judicials o notarials.
3) Impost sobre els
dipòsits de les entitats de crèdit
Amb efectes des de l’1 de gener de 2014, es modifica l’art.
19 de la Llei
16/2012, de 27 de desembre, per la qual s’adopten diverses mesures tributàries
dirigides a la consolidació de les finances públiques i a l’impuls de l’activitat econòmica, relatiu a l’impost
sobre els dipòsits de les entitats de crèdit.
S’estableix un tipus
de gravamen del 0,03%, la recaptació del qual serà destinada a les
comunitats autònomes on radiquin la seu central o les sucursals dels
contribuents en les quals es mantinguin els fons de tercers gravats. Així
mateix, es realitzen una sèrie de millores tècniques en la configuració de la
base imposable de l’impost.
-------------------------------------------------------------------------------
El RD Ley 8/2014, de 4 de julio, de aprobación de
medidas urgentes para el crecimiento, la competitividad y la eficiencia, introduce algunas medidas fiscales, que
avanzan determinadas modificaciones normativas de la anunciada reforma fiscal.
Las novedades
introducidas afectan al impuesto sobre la renta de las personas físicas, al
impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana y al
impuesto sobre los depósitos de las entidades de crédito.
Concretamente,
las medidas fiscales contenidas en
los arts. 122 a 124 del RD Ley 8/2014, de 4 de julio, son las siguientes:
1) Impuesto sobre la renta de las personas físicas
Se añade una
nueva letra d al art. 33.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas (LIRPF) que, con efectos desde el 1 de enero de
2014 y ejercicios anteriores no prescritos, declara la exención de las
ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual
del deudor o garante del deudor, para la cancelación de deudas garantizadas con
hipoteca que recaiga sobre la misma, siempre que el propietario de la vivienda
habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuantía suficiente para
satisfacer la totalidad de la deuda. La exención abarca también a las ganancias
patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión de la
vivienda, realizada en ejecuciones
hipotecarias judiciales o notariales.
Por otra parte, con
efectos desde 1 de enero de 2014, se añade una nueva DA 39ª a la LIRPF,
relativa a la compensación e integración
de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones
preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015. Básicamente,
se permite la compensación de las rentas negativas de la base del ahorro
derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes, o de valores
recibidos a cambio de estos instrumentos, generadas con anterioridad a 1 de
enero de 2015, con otras rentas positivas incluidas en la base del ahorro o en
la base general procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales.
Con esta medida
se pretende, fundamentalmente, hacer frente a la situación que afecta a
numerosos antiguos titulares de participaciones preferentes y deuda
subordinada, que deben tributar por la ganancia obtenida por la venta de
acciones entregadas a cambio de dichos títulos, a pesar de haber sufrido una
pérdida como consecuencia de la compra forzosa de los mismos.
Finalmente, con
efectos desde el 5 de julio de 2014, se añade una DA 40ª a la LIRPF, en
relación con las retenciones e ingresos
a cuenta sobre determinados rendimientos de actividades profesionales. Se
establece que el porcentaje de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los
rendimientos derivados de actividades profesionales será el 15% cuando el
volumen de rendimientos íntegros de tales actividades correspondiente al
ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente más del
75% de la suma de los rendimientos íntegros de actividades económicas y del
trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio.
2) Impuesto sobre el incremento de valor de los
terrenos de naturaleza urbana
Se modifica el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo,
por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas
Locales (LRHL), con
efectos desde el 1 de enero de 2014, así como para los hechos imponibles
anteriores a dicha fecha no prescritos, añadiendo una letra c en el art. 105.1
LRHL.
Al igual que
sucede con el IRPF, se declara la exención en el IIVTNU de los incrementos de
valor que se manifiesten como consecuencia de las transmisiones realizadas con
ocasión de la dación en pago de la
vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelación de
deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, siempre que el
propietario de la vivienda habitual o cualquier otro miembro de su unidad
familiar no disponga de otros bienes o derechos en cuantía suficiente para
satisfacer la totalidad de la deuda. La exención abarca también a las
transmisiones de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores,
realizadas en ejecuciones hipotecarias
judiciales o notariales.
3) Impuesto sobre los depósitos de las entidades
de crédito
Con efectos desde
el 1 de enero de 2014, se modifica el art. 19 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se
adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las
finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, relativo al impuesto sobre los depósitos
de las entidades de crédito.
Se establece un tipo de gravamen del 0,03%, cuya
recaudación será destinada a las comunidades autónomas donde radiquen la sede
central o las sucursales de los contribuyentes en las que se mantengan los
fondos de terceros gravados. Asimismo, se realizan una serie de mejoras
técnicas en la configuración de la base imponible del impuesto.
