Nova regulació de l’IVA en el comerç electrònic
Revista d’Internet, Dret
i Política, núm. 20, 2015
La Llei 28/2014, de 27 de novembre, introdueix noves regles de localització de les prestacions de serveis efectuades per via
electrònica. A partir de l’1 de gener de 2015, d’acord amb les regles de
localització introduïdes en la Directiva 2006/112/CE per la Directiva 2008/8/CE, de 12 de febrer de 2008, quan aquests serveis es
prestin a una persona que no tingui la condició d’empresari o professional
actuant com a tal (particular o consumidor final), passen a gravar-se en el
lloc on el destinatari estigui establert, tingui el seu domicili o residència
habitual, independentment del lloc on estigui establert el prestador.
Abans d’aquesta reforma
legal, les prestacions de serveis
electrònics a consumidors finals per part d’empresaris de la UE es gravaven
al país del proveïdor, mentre que si el prestador era un empresari establert
fora de la UE, el servei es localitzava on estigués establert el destinatari. A
partir de l’1 de gener de 2015, per tant, tots els serveis electrònics tributen
en l’estat membre d’establiment del destinatari, tant si aquest és un empresari
o professional o bé un consumidor final, i tant si el prestador del servei és
un empresari establert en la UE o fora de la mateixa.
Es tracta de noves regles
de localització del lloc de realització de les prestacions de servei que van en
la línia de reforçar la tributació en
destinació, és a dir, situar el gravamen allà on es produeix el consum. És
previsible, al nostre parer, que aquest canvi en les regles de localització que
s’introdueix en els serveis de telecomunicacions, de radiodifusió i televisió i
de les prestacions de serveis efectuades per via electrònica, s’ampliï en un
futur a altres serveis, de manera que cada vegada siguin més freqüents els
supòsits de tributació en destinació en l’IVA.
Així mateix, les noves
regles de localització de les prestacions de serveis efectuades per via
electrònica vénen acompanyades de dos
nous règims especials opcionals que permeten als subjectes passius liquidar
l’IVA per la prestació d’aquests serveis a través d’un portal web o finestreta
única en l’estat membre en què estiguin identificats, evitant haver de
registrar-se en cada estat membre on realitzin les operacions (estat membre de
consum).
Aquests nous règims
especials de l’IVA són, d’una banda, el règim
exterior a la Unió, aplicable a empresaris o professionals que no tinguin
cap tipus d’establiment permanent ni obligació d’estar identificat a l’efecte
de l’IVA en cap estat membre de la UE. Constitueix una ampliació del derogat
règim especial dels serveis prestats per via electrònica als serveis de
telecomunicacions i de radiodifusió i televisió, en el qual l’estat membre d’identificació
serà el triat per l’empresari. D’altra banda, el règim de la Unió resulta
aplicable als empresaris o professionals europeus que prestin serveis de
telecomunicacions, de radiodifusió o televisió i electrònics als consumidors
finals en estats membres en els quals no tingui la seva seu d’activitat
econòmica o un establiment permanent. En aquest règim especial, l’estat membre
d’identificació serà aquell on el prestador tingui la seu d’activitat econòmica
o un establiment permanent.
En definitiva, estem
davant uns règims especials que, encara que siguin opcionals, en realitat,
seran d’aplicació generalitzada, en la pràctica, doncs pot resultar molt onerós
per als operadors econòmics no acollir-se als mateixos i registrar-se en
cadascun dels estats membres de consum. La utilització de les tecnologies de la informació i la
comunicació en el compliment dels deures formals tributaris constitueix,
per tant, en aquest cas, una necessitat per permetre la viabilitat pràctica de
les noves regles de localització. En altres paraules, seria pràcticament
impossible introduir els canvis normatius en el lloc de realització de les
prestacions de serveis electrònics sense emprar la finestreta única i les
facilitats associades a la mateixa, ja que suposaria per als obligats
tributaris un desproporcionat augment de la pressió fiscal indirecta, és a dir,
dels deures formals tributaris, que ja és, en la nostra opinió, en l’actualitat,
excessivament alta.
Sumari
1. Introducció.
2. Localització dels
serveis prestats per via electrònica.
3. La regulació dels nous
règims especials.
3.1. Disposicions comunes a tots dos règims
especials.
3.2. Règim exterior a la Unió.
3.3. Règim de la Unió.
3.4. Obligacions d’informació i altres
obligacions formals.
4. Conclusions.
5. Bibliografia.
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Nueva
regulación del IVA en el comercio electrónico
Revista de Internet, Derecho y Política, núm.
20, 2015
La Ley 28/2014, de
27 de noviembre, introduce nuevas reglas de localización de las prestaciones de servicios efectuadas por vía
electrónica. A partir del 1 de enero de 2015, de acuerdo con las reglas de
localización introducidas en la Directiva
2006/112/CE por la Directiva
2008/8/CE, de 12 de febrero de 2008, cuando estos servicios se presten a
una persona que no tenga la condición de empresario o profesional actuando como
tal (particular o consumidor final), pasan a gravarse en el lugar donde el
destinatario esté establecido, tenga su domicilio o residencia habitual,
independientemente del lugar donde esté establecido el prestador.
Antes de esta reforma legal, las prestaciones de servicios electrónicos a
consumidores finales por parte de empresarios de la UE se gravaban en el
país del proveedor, mientras que si el prestador era un empresario establecido
fuera de la UE, el servicio se localizaba donde estuviera establecido el
destinatario. A partir del 1 de enero de 2015, por lo tanto, todos los
servicios electrónicos tributan en el estado miembro de establecimiento del
destinatario, tanto si este es un empresario o profesional o bien un consumidor
final, y tanto si el prestador del servicio es un empresario establecido en la
UE o fuera de la misma.
Se trata de nuevas reglas de localización del lugar
de realización de las prestaciones de servicio que van en la línea de reforzar
la tributación en destino, es decir,
situar el gravamen allí donde se produce el consumo. Es previsible, a nuestro
juicio, que este cambio en las reglas de localización que se introduce en los
servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión y de las
prestaciones de servicios efectuadas por vía electrónica, se amplíe en un
futuro a otros servicios, de forma que cada vez sean más frecuentes los
supuestos de tributación en destino en el IVA.
Asimismo, las nuevas reglas de localización de
las prestaciones de servicios efectuadas por vía electrónica vienen acompañadas
de dos nuevos regímenes especiales
opcionales que permiten a los sujetos pasivos liquidar el IVA por la prestación
de dichos servicios a través de un portal web o ventanilla única en el estado
miembro en que estén identificados, evitando tener que registrarse en cada
estado miembro donde realicen las operaciones (estado miembro de consumo).
Estos nuevos regímenes especiales del IVA son,
por un lado, el régimen exterior a la
Unión, aplicable a empresarios o profesionales que no tengan ningún tipo de
establecimiento permanente ni obligación de estar identificado a efectos del
IVA en ningún estado miembro de la UE. Constituye una ampliación del derogado
régimen especial de los servicios prestados por vía electrónica a los servicios
de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión, en el que el estado
miembro de identificación será el elegido por el empresario. Por otro lado, el régimen de la Unión resulta aplicable a
los empresarios o profesionales europeos que presten servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión o televisión y electrónicos a los
consumidores finales en estados miembros en los que no tenga su sede de
actividad económica o un establecimiento permanente. En este régimen especial,
el estado miembro de identificación será aquel donde el prestador tenga la sede
de actividad económica o un establecimiento permanente.
En definitiva, estamos ante unos regímenes
especiales que, aun siendo opcionales, en realidad, serán de aplicación
generalizada, en la práctica, pues puede resultar muy gravoso para los
operadores económicos no acogerse a los mismos y registrarse en cada uno de los
estados miembros de consumo. La utilización de las tecnologías de la información y la comunicación en el cumplimiento
de los deberes formales tributarios constituye, por lo tanto, en este caso, una
necesidad para permitir la viabilidad práctica de las nuevas reglas de
localización. En otras palabras, sería prácticamente imposible introducir los
cambios normativos en el lugar de realización de las prestaciones de servicios
electrónicos sin emplear la ventanilla única y las facilidades asociadas a la
misma, puesto que supondría para los obligados tributarios un desproporcionado
aumento de la presión fiscal indirecta, es decir, de los deberes formales
tributarios, que ya es, a nuestro juicio, en la actualidad, excesivamente alta.
Sumario
1. Introducción.
2. Localización de los servicios prestados por
vía electrónica.
3. La regulación de los nuevos regímenes
especiales.
3.1.
Disposiciones comunes a ambos regímenes especiales.
3.2.
Régimen exterior a la Unión.
3.3.
Régimen de la Unión.
3.4.
Obligaciones de información y otras obligaciones formales.
4. Conclusiones.
5. Bibliografía.
