El passat 28 de setembre es va publicar al BOE la Llei 14/2013, de 27 de setembre, de suport
als emprenedors i la seva internacionalització. És una llei que inclou
diverses mesures que pretenen la reactivació de l’economia i que afecten a l’àmbit
mercantil, a l’administratiu, al fiscal i al de la seguretat social.
Les principals novetats tributàries contingudes en aquesta
llei són, de forma resumida, les següents:
1) Impost sobre
societats
S’introdueix una deducció
per inversió de beneficis, per a les entitats de reduïda dimensió (art. 37
TRLIS). Aquesta deducció serà del 10% dels beneficis de l’exercici que s’inverteixin
en elements nous de l’immobilitzat material o inversions immobiliàries afectes
a activitats econòmiques, o del 5% si ja gaudeixen d’un tipus especial pel
règim de creació o manteniment d’ocupació. És important destacar que les
entitats que apliquin aquesta deducció hauran de dotar una reserva per
inversions, amb càrrec als beneficis de l’exercici, per un import igual a la
base de deducció, que serà indisponible mentre que els elements patrimonials en
els quals es realitzi la inversió hagin de romandre en l’entitat. A més, cal
tenir en compte que la deducció és incompatible amb l’aplicació de la llibertat
d’amortització.
D’altra banda, en la
deducció per activitats de recerca i desenvolupament i innovació tecnològica,
s’estableix en l’art. 44.2 TRLIS l’opció de procedir a la seva aplicació sense
quedar sotmesa aquesta deducció a cap límit en la quota íntegra de l’impost,
però aplicant un descompte del 20% respecte a l’import inicialment previst de
la deducció. A més, en el cas d’insuficiència de quota, es podrà sol·licitar el
seu abonament (és a dir, la devolució) a l’Administració tributària a través de
la declaració del propi impost. Convé tenir present que l’import de la deducció
aplicada o abonada en el cas de les activitats d’innovació tecnològica no podrà
superar conjuntament l’import d’1 milió d’euros anuals, mentre que l’import de
la deducció aplicada o abonada per les activitats de recerca i desenvolupament
i innovació tecnològica, no podrà superar conjuntament, i per tots els
conceptes, els 3 milions d’euros anuals.
En relació amb la
reducció de les rendes procedents de determinats actius intangibles,
regulada en l’art. 23 TRLIS (rendes procedents de la cessió del dret d’ús o d’explotació
de patents, dibuixos o models, plànols, fórmules o procediments secrets, de
drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o
científiques), se substitueix “ingressos” per “rendes netes”, sense modificar
els béns la cessió dels quals pot beneficiar-se del règim (així es pretén que l’incentiu
recaigui sobre la renda neta derivada de l’actiu cedit i no sobre els ingressos
procedents del mateix). Així mateix, es determina com es calculen les rendes
netes, es manté l’exclusió del benefici fiscal de les rendes procedents de
determinats béns i es permet als subjectes passius sol·licitar a l’Administració
tributària un acord previ de valoració o de qualificació.
A més, s’incrementa l’import de la deducció per creació d’ocupació per a treballadors amb discapacitat,
regulada en l’art. 41 TRLIS. La quantitat deduïble serà de 9.000 euros per cada
persona/any d’increment de la mitjana de plantilla de treballadors amb
discapacitat en un grau igual o superior al 33% i inferior al 65%. Mentre que
la quantitat deduïble serà de 12.000 euros en el cas de treballadors amb
discapacitat en un grau igual o superior al 65%.
2) Impost sobre la
renda de les persones físiques
S’introdueix en l’art. 68.1 LIRPF la deducció per inversió en empreses de nova o recent creació, que
resulta aplicable exclusivament en la quota íntegra estatal. Aquesta deducció
serà del 20% de les quantitats satisfetes per la subscripció d’accions o
participacions en empreses de nova o recent creació. La base màxima de deducció
serà de 50.000 euros anuals i estarà formada pel valor d’adquisició de les
accions o participacions subscrites. A més, la aplicació de la deducció
requerirà que l’import comprovat del patrimoni del contribuent en finalitzar el
període impositiu excedeixi del valor que tingués la seva comprovació al
començament del mateix almenys en la quantia de les inversions realitzades.
D’altra banda, s’estableix una nova exempció per reinversió en el supòsit de transmissió d’accions o
participacions en empreses de nova o recent creació, en l’art. 38.2 LIRPF.
És a dir, si es produeix una desinversió en un termini entre tres i dotze anys,
es declara exempt el guany patrimonial que, si escau, s’obtingui, sempre que es
reinverteixi en una altra entitat de nova o recent creació.
Finalment, es regulen en l’art. 68.2 LIRPF les especialitats
per a l’aplicació de la nova deducció
per inversió de beneficis establerta en l’art. 37 TRLIS. Donaran dret a la
deducció els rendiments nets d’activitats econòmiques que s’inverteixin en
elements nous de l’immobilitzat material o inversions immobiliàries afectes a
activitats econòmiques desenvolupades pel contribuent. S’haurà d’invertir una
quantia equivalent a la part de la base liquidable general positiva del període
impositiu que correspongui als rendiments nets d’activitats econòmiques, sent
la base de la deducció aquesta quantia. El percentatge de deducció serà del
10%, encara que només serà del 5% quan el contribuent hagués practicat la
reducció per inici de l’exercici d’una activitat econòmica o la reducció per
manteniment o creació d’ocupació, o es tracti de rendes obtingudes a Ceuta o
Melilla.
3) Impost sobre el
valor afegit
S’estableix el règim
especial del criteri de caixa, que permet als subjectes passius retardar la
meritació i la consegüent declaració i ingrés de l’IVA repercutit fins al
moment del cobrament als seus clients, encara que es retardarà, igualment, la
deducció de l’IVA suportat en les seves adquisicions fins al moment en què
efectuï el pagament als seus proveïdors, amb la data límit del 31 de desembre
de l’any immediat posterior a aquell en què les operacions s’hagin efectuat.
Aquest règim especial de l’IVA, que és optatiu, es podrà
aplicar pels subjectes passius de l’impost el volum d’operacions dels quals
durant l’any natural anterior no hagi superat els 2.000.000 euros, entenent que
les operacions es realitzen quan s’hagués produït la meritació de l’IVA si no
els hagués estat aplicable el règim especial.
És important tenir en compte que per als subjectes passius
no acollits al règim especial del criteri de caixa, però que siguin
destinataris de les operacions incloses en el mateix, el naixement del seu dret
a la deducció en relació amb les quotes suportades per aquestes operacions, es
produirà en el moment del pagament total o parcial del preu de les mateixes,
pels imports efectivament satisfets, o, si aquest no s’ha produït, el 31 de
desembre de l’any immediat posterior a aquell en què s’hagi realitzat l’operació.
Vincles d’interès:
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El pasado 28 de
septiembre se publicó en el BOE la Ley
14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su
internacionalización. Es una ley que incluye diversas medidas que pretenden
la reactivación de la economía y que afectan al ámbito mercantil, al administrativo,
al fiscal y al de la seguridad social.
Las principales
novedades tributarias contenidas en esta ley son, de forma resumida, las
siguientes:
1) Impuesto sobre sociedades
Se introduce una deducción por inversión de beneficios,
para las entidades de reducida dimensión (art. 37 TRLIS). Dicha deducción será
del 10% de los beneficios del ejercicio que se inviertan en elementos nuevos
del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades
económicas, o del 5% si ya gozan de un tipo especial por el régimen de creación
o mantenimiento de empleo. Es importante destacar que las entidades que
apliquen esta deducción deberán dotar una reserva por inversiones, con cargo a
los beneficios del ejercicio, por un importe igual a la base de deducción, que
será indisponible en tanto que los elementos patrimoniales en los que se
realice la inversión deban permanecer en la entidad. Además, hay que tener en
cuenta que la deducción es incompatible con la aplicación de la libertad de
amortización.
Por otra parte, en
la deducción por actividades de
investigación y desarrollo e innovación tecnológica, se establece en el
art. 44.2 TRLIS la opción de proceder a su aplicación sin quedar sometida esta
deducción a ningún límite en la cuota íntegra del impuesto, pero aplicando un
descuento del 20% respecto al importe inicialmente previsto de la deducción.
Además, en el caso de insuficiencia de cuota, se podrá solicitar su abono (es
decir, la devolución) a la Administración tributaria a través de la declaración
del propio impuesto. Conviene tener presente que el importe de la deducción
aplicada o abonada en el caso de las actividades de innovación tecnológica no
podrá superar conjuntamente el importe de 1 millón de euros anuales, mientras
que el importe de la deducción aplicada o abonada por las actividades de
investigación y desarrollo e innovación tecnológica, no podrá superar
conjuntamente, y por todos los conceptos, los 3 millones de euros anuales.
En relación con
la reducción de las rentas procedentes
de determinados activos intangibles, regulada en el art. 23 TRLIS (rentas
procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de patentes,
dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos
sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o
científicas), se sustituye “ingresos” por “rentas netas”, sin modificar los
bienes cuya cesión puede beneficiarse del régimen (así se pretende que el
incentivo recaiga sobre la renta neta derivada del activo cedido y no sobre los
ingresos procedentes del mismo). Asimismo, se determina cómo se calculan las
rentas netas, se mantiene la exclusión del beneficio fiscal de las rentas
procedentes de determinados bienes y se permite a los sujetos pasivos solicitar
a la Administración tributaria un acuerdo previo de valoración o de calificación.
Además, se
incrementa el importe de la deducción
por creación de empleo para trabajadores con discapacidad, regulada en el
art. 41 TRLIS. La cantidad deducible será de 9.000 euros por cada persona/año
de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un
grado igual o superior al 33% e inferior al 65%. Mientras que la cantidad
deducible será de 12.000 euros en el caso de trabajadores con discapacidad en
un grado igual o superior al 65%.
2) Impuesto sobre la renta de las personas físicas
Se introduce en
el art. 68.1 LIRPF la deducción por
inversión en empresas de nueva o reciente creación, que resulta aplicable exclusivamente
en la cuota íntegra estatal. Dicha deducción será del 20% de las cantidades
satisfechas por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de
nueva o reciente creación. La base máxima de deducción será de 50.000 euros
anuales y estará formada por el valor de adquisición de las acciones o
participaciones suscritas. Además, la aplicación de la deducción requerirá que
el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el período
impositivo exceda del valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo
al menos en la cuantía de las inversiones realizadas.
Por otra parte, se
establece una nueva exención por
reinversión en el supuesto de transmisión de acciones o participaciones en
empresas de nueva o reciente creación, en el art. 38.2 LIRPF. Es decir, si
se produce una desinversión en un plazo entre tres y doce años, se declara
exenta la ganancia patrimonial que, en su caso, se obtenga, siempre y cuando se
reinvierta en otra entidad de nueva o reciente creación.
Finalmente, se
regulan en el art. 68.2 LIRPF las especialidades para la aplicación de la nueva
deducción por inversión de beneficios
establecida en el art. 37 TRLIS. Darán derecho a la deducción los rendimientos
netos de actividades económicas que se inviertan en elementos nuevos del
inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades
económicas desarrolladas por el contribuyente. Se deberá invertir una cuantía
equivalente a la parte de la base liquidable general positiva del período
impositivo que corresponda a los rendimientos netos de actividades económicas,
siendo la base de la deducción esta cuantía. El porcentaje de deducción será
del 10%, aunque solo será del 5% cuando el contribuyente hubiera practicado la
reducción por inicio del ejercicio de una actividad económica o la reducción
por mantenimiento o creación de empleo, o se trate de rentas obtenidas en Ceuta
o Melilla.
3) Impuesto sobre el valor añadido
Se establece el régimen especial del criterio de caja,
que permite a los sujetos pasivos retrasar el devengo y la consiguiente
declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro a sus
clientes, aunque se retardará, igualmente, la deducción del IVA soportado en
sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus proveedores,
con la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en
que las operaciones se hayan efectuado.
Este régimen
especial del IVA, que es optativo, se podrá aplicar por los sujetos pasivos del
impuesto cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya
superado los 2.000.000 euros, entendiendo que las operaciones se realizan
cuando se hubiera producido el devengo del IVA si no les hubiera sido de
aplicación el régimen especial.
Es importante
tener en cuenta que para los sujetos pasivos no acogidos al régimen especial
del criterio de caja, pero que sean destinatarios de las operaciones incluidas
en el mismo, el nacimiento de su derecho a la deducción en relación con las
cuotas soportadas por esas operaciones, se producirá en el momento del pago
total o parcial del precio de las mismas, por los importes efectivamente satisfechos,
o, si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a
aquel en que se haya realizado la operación.
Vínculos de
interés:
