Bosch, Barcelona, 2014
ISBN: 978-84-941435-9-5
Los planes de pensiones se presentan, en
ocasiones, como la solución ante la previsible bajada del importe de las
pensiones públicas en el futuro inmediato, razón por la cual han de gozar de un
conjunto de incentivos fiscales para incentivar su contratación. No obstante,
este planteamiento debe ser matizado, tal como observa una buena parte de la
doctrina, que considera muy discutible considerar que los planes de pensiones
sean la solución más adecuada a los problemas de sostenibilidad del sistema
público de pensiones.
Resulta evidente que la Ley 23/2013, de 23
de diciembre, reguladora del Factor de Sostenibilidad y del Índice de
Revalorización del Sistema de Pensiones de la Seguridad Social, va a
provocar una bajada de la cuantía de las pensiones públicas. Esta circunstancia
previsiblemente provocará un aumento de la inversión en planes de pensiones
privados. Sin embargo, no hay que olvidar que dicha inversión en sistemas de
previsión social complementaria será realizada fundamentalmente por las
personas con rentas medias y altas y muy escasamente por las que tengan rentas
bajas. En este sentido, se ha denunciado por parte de la doctrina que esta
norma legal puede marcar una tendencia preocupante, encaminada al cambio de
modelo de pensiones públicas, que verán seriamente reducido su nivel adquisitivo,
contraviniendo las previsiones constitucionales, pues no serán ni suficientes
ante situaciones de necesidad ni garantizarán la suficiencia económica de los
ciudadanos en su etapa de jubilación.
En definitiva, debe incentivarse con medidas
fiscales el ahorro privado y la constitución de seguros complementarios por
parte de quienes tengan rentas que se lo permitan, pero ello no puede comportar
deteriorar la previsión social pública para favorecer desproporcionadamente los
sistemas de ahorro privado para la jubilación. Debe existir, pues, un
equilibrio y una convivencia entre el sistema público y el sistema
complementario privado.
Los planes de pensiones, en este sentido,
representan un instrumento de gran utilidad para canalizar el ahorro privado y
complementario de las pensiones públicas, pues constituyen una modalidad de
inversión a largo plazo, con un papel muy importante como complemento de renta
sobre la prestación por jubilación procedente de la Seguridad Social y con un
ventajoso tratamiento fiscal con respecto de otras formas de inversión
financiera.
En este contexto, la presente obra tiene por
objeto realizar, a partir de un breve análisis económico de la previsión social
pública y complementaria y una aproximación al sistema público de previsión
social, un estudio detallado del régimen tributario de los diferentes sistemas
de previsión complementaria. Se trata, sin duda alguna, de un tema de innegable
actualidad y de gran interés social.
Esta obra colectiva constituye un resultado
del proyecto de investigación titulado Análisis
jurídico-tributario de los planes de pensiones y otros sistemas de previsión
social (DER2010-15053), de la Dirección General de Investigación y Gestión
del Plan Nacional I+D+i del Ministerio de Ciencia e Innovación, dirigido por la
Dra. Ana María Delgado García.
1)
Análisis económico de la previsión social pública y complementaria
En el primer capítulo, titulado Análisis económico de la previsión social
pública y complementaria, el Dr. Fernando Álvarez Gómez, Profesor de
Economía y Empresa de la Universitat Oberta de Catalunya, realiza
una aproximación a la previsión social pública y complementaria con un enfoque
económico. En este sentido, se estudian los argumentos económicos de justificación
de la previsión pública así como los sistemas de previsión social
complementaria. También se analizan los modelos y objetivos de la previsión social
pública: el modelo continental y el modelo Beveridge.
Son objeto de examen en este primer capítulo,
asimismo, los efectos económicos de la previsión social. En este sentido, se
aborda el tema de la elección entre renta y ocio, los aspectos económicos en
torno a la previsión social y el ahorro, así como la redistribución de la
renta. Seguidamente, también desde un punto de vista económico, se analiza la
financiación de la Seguridad Social, estudiando las diversas alternativas de
financiación existentes, y la sostenibilidad económica del sistema público de
pensiones. A este respecto, el autor afronta el asunto del concepto y diseño del
factor de sostenibilidad, finalizando su trabajo con una propuesta de nuevo
modelo.
2) El
sistema público de previsión social
El capítulo segundo, El sistema público de previsión social, elaborado por el Dr. Ignasi
Beltran de Heredia Ruiz, Profesor de Derecho del Trabajo y de la Seguridad
Social de la Universitat Oberta de Catalunya, se enfrenta con el interesante
asunto de los desafíos de la previsión social de la vejez. En este sentido, el
autor encara el tema del régimen jurídico de la pensión de jubilación,
facilitando una visión en perspectiva, así como apuntando las tendencias de
futuro en relación con el denominado factor de sostenibilidad.
En este segundo capítulo, el autor profundiza
en relación con la normativa reguladora del Factor de Sostenibilidad y del
Índice de Revalorización del Sistema de Pensiones de la Seguridad Social.
Asimismo, se lleva a cabo una aproximación sintética al régimen jurídico de la
pensión de jubilación contributiva, ahondando en temas tales como los
beneficiarios, la prestación, la dinámica de la prestación y su extinción. Finalmente,
el autor también efectúa una aproximación sintética al régimen jurídico de la
pensión de jubilación no contributiva, explorando las cuestiones relativas a
los beneficiarios, la prestación y su dinámica, así como su extinción.
3) Los
sistemas complementarios de previsión social
El tercer capítulo, Los sistemas complementarios de previsión social, ha sido elaborado
por el Dr. Rafael Oliver Cuello, Abogado Asesor Fiscal y Profesor consultor de
Fiscalidad de la Universitat Oberta de Catalunya. En dicho capítulo, por un
lado, se exponen, a modo introductorio, una serie de consideraciones sobre el
contexto jurídico y económico en el que los instrumentos de previsión social
complementaria desempeñan su función. Por ello, se aborda, en primer lugar, la
relación existente entre los planes de pensiones y la sostenibilidad de las
pensiones públicas, prestando una especial atención a las posibles soluciones
existentes para afrontar los problemas que se plantean en este ámbito. También
se analizan, con este enfoque introductorio, los diferentes instrumentos de
ahorro para la jubilación que se están utilizando en la actualidad. Y se examina,
también de forma breve, la inversión en planes de pensiones en nuestro país.
Por otro lado, tras estos comentarios
introductorios, se analiza el régimen jurídico de los planes y fondos de
pensiones, siguiendo el orden de temas de la norma legal que los regula, el Real Decreto
Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. En
primer lugar, se estudia el régimen jurídico de los planes de pensiones,
considerando cuál es su naturaleza jurídica y modalidades, los principios y
regímenes de organización de tales planes de pensiones, así como su régimen
financiero. A continuación, se examina el régimen jurídico de los fondos de
pensiones, su naturaleza y la constitución de los mismos. También se trata
sucintamente la organización de los fondos de pensiones, su régimen financiero,
así como las entidades gestoras y depositarias de fondos de pensiones. Finalmente,
se analiza brevemente el régimen de control e intervención administrativa,
dedicando una especial atención al régimen sancionador en este ámbito.
4)
Aspectos generales del régimen tributario de la previsión social
En el cuarto capítulo, Aspectos generales del régimen tributario de la previsión social,
la Dra. Ana María Delgado García, Catedrática de Derecho Financiero y
Tributario de la Universitat Oberta de Catalunya, expone las líneas generales
de la regulación tributaria de la previsión social. En primer lugar, la autora analiza
los instrumentos de previsión social. Y, a continuación, se centra en las
principales cuestiones fiscales del sistema de previsión pública.
Asimismo, en este capítulo cuarto, con este
enfoque introductorio a la normativa fiscal de la previsión social, la autora
explica el régimen fiscal de los instrumentos de previsión social
complementaria, abordando las cuestiones generales del tratamiento tributario y
dedicando una especial atención a las novedades introducidas en esta materia
por la Ley
35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Por último, este capítulo finaliza con una referencia a la fiscalidad de las rentas
del ahorro.
5)
Fiscalidad de las aportaciones a planes de pensiones
El quinto capítulo tiene por objeto la Fiscalidad de las aportaciones a planes de
pensiones y ha sido elaborado por la Dra. Irene Rovira Ferrer, Profesora de
Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Oberta de Catalunya. Tras
efectuar una serie de comentarios sobre las aportaciones a los planes de
pensiones, la autora investiga en relación con las consecuencias fiscales para
el fondo de pensiones. Y, seguidamente, especifica los principales aspectos
relativos a la fiscalidad de las contribuciones empresariales a los planes de
pensiones del sistema de empleo realizadas por el promotor. En este sentido,
pormenoriza las consecuencias fiscales para el promotor, las aportaciones realizadas
por liberalidad, así como las consecuencias fiscales para el partícipe.
La autora también deslinda en este capítulo
las cuestiones más relevantes en torno a la fiscalidad de las aportaciones a
los planes de pensiones realizadas por el partícipe. Asimismo, indica los temas
tributarios que suscita la reducción de la parte general de la base imponible
del IRPF de los partícipes derivada de las contribuciones y aportaciones a los
planes de pensiones. Y señala, a continuación, los principales aspectos
fiscales respecto a la reducción del exceso de aportaciones y contribuciones a sistemas
de planes de pensiones, para finalizar con un examen detallado de la tributación
de los derechos consolidados.
6) Régimen tributario de las prestaciones de
los planes de pensiones
En el
capítulo sexto, el Dr. Juan José Nieto Montero, Profesor
de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Santiago de Compostela, analiza el Régimen tributario de las prestaciones de los planes de pensiones. El
autor parte de la premisa de que la normativa tributaria ha optado por un tratamiento
en el que las rentas invertidas en estos instrumentos gozan de un diferimiento
en su tributación que hace que solo sean objeto de imposición en el momento de
su percepción. En ese contexto, se analiza su sometimiento al IRPF y su
calificación legal como rendimientos del trabajo, coherente en los planes del
sistema de empleo pero generalizada a los otros instrumentos que más bien
sirven al ahorro y que deberían, en buena lógica, calificarse como rendimientos
del capital. También se pone el acento en las consecuencias que dicha
calificación tiene tanto en cuanto al sometimiento a la tarifa del impuesto
como a la consideración como rendimientos íntegros del período, ya se perciban en
forma de renta o de capital.
Por último, en
este capítulo se estudian las múltiples variables que surgen en cuanto se
introduce un componente de internacionalidad en la relación jurídica, bien en
la aportación, en la configuración del propio plan o en la percepción de las
prestaciones, cotejando las soluciones convencionales con las legales del
ordenamiento español y, especialmente, comprobando las consecuencias de todas
ellas desde la perspectiva del Derecho de la Unión Europea.
7) Las
mutualidades de previsión social
El capítulo séptimo, Las mutualidades de previsión social, es obra del Dr. Alejandro
García Heredia, Profesor de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad
de Cádiz. El autor aclara, en un primer momento y a modo introductorio, los aspectos
generales de las mutualidades de previsión social. A este respecto, revisa su
régimen jurídico, efectúa una detallada delimitación de dichas mutualidades,
determina sus principales características y delimita las clases existentes. A
continuación, el autor esclarece el tratamiento fiscal de las aportaciones. Para
ello, repasa las principales cuestiones tributarias en torno a los gastos
deducibles, las reducciones en la base imponible, así como los límites y reglas
generales aplicables.
Se desarrolla también por parte del autor en
este capítulo el tratamiento fiscal de las prestaciones de las mutualidades de
previsión social. En este sentido, el autor desentraña los aspectos fiscales
respecto a las prestaciones exentas, así como a la tributación de las
prestaciones. Asimismo, se describe con detalle el régimen especial de la
mutualidad de deportistas profesionales. Y se finaliza el trabajo de
investigación descifrando las cuestiones más relevantes en relación con la fiscalidad
de las propias mutualidades de previsión social. Así, se presta una especial
atención al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre el Incremento de Valor
de los Terrenos de Naturaleza Urbana y a la fiscalidad indirecta.
8) Los
planes de previsión asegurados
En el octavo capítulo, la Dra. Saturnina
Moreno González, Profesora de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad
de Castilla-La Mancha, aborda el estudio de Los
planes de previsión asegurados. En primer lugar, la autora concreta los
aspectos relevantes de los planes de previsión asegurados como instrumento de
previsión social complementaria. Seguidamente, perfila el origen y fundamento
de los mismos, contemplando, asimismo, su naturaleza jurídica y sus
características principales.
Tras el análisis de estas cuestiones, la
autora indaga en torno al tratamiento fiscal de los planes de previsión
asegurados en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. A estos
efectos, reflexiona sobre el tratamiento fiscal de las aportaciones realizadas
a los planes de previsión asegurados, así como de las prestaciones percibidas. Seguidamente,
la autora en este capítulo trata la incidencia del componente transfronterizo
en el régimen tributario de los planes de previsión asegurados. Y acaba su
trabajo con una serie de conclusiones finales respecto al presente y futuro de
los planes de previsión asegurados.
9) Los
planes de previsión social empresarial
El capítulo noveno se dedica a Los planes de previsión social empresarial
y ha sido redactado por la Dra. Ana Lópaz Pérez, Profesora de Derecho
Financiero y Tributario de Florida Universitària - Universitat de València. La
autora examina, en un primer momento, el marco legislativo actual de los planes
de previsión social empresarial, estableciendo su definición, características y
delimitación. Seguidamente, la autora delibera en torno a la fórmula novedosa
que suponen y las principales diferencias entre los mismos y otras modalidades
de ahorro-previsión.
A continuación, en este capítulo la autora se
adentra en el tratamiento fiscal de los planes de previsión social empresarial.
Para ello, se aproxima al régimen fiscal de las aportaciones y de las
prestaciones de los planes de previsión social empresarial. Finalmente, se
exponen las conclusiones, así como algunas propuestas de futuro respecto a esta
materia.
10)
Contratos de seguro de dependencia y sistemas de previsión de personas con
discapacidad
El capítulo décimo, Contratos de seguro de dependencia y sistemas de previsión de personas
con discapacidad, ha sido elaborado por el Dr. José Antonio Fernández Amor,
Profesor de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Autònoma de
Barcelona. De acuerdo con este autor, el estudio de la regulación de las
reducciones en el IRPF para fomentar las aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad,
las aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad y
las medidas fiscales favorables a la institución de la hipoteca inversa o las
exenciones de las plusvalías por transmisión de vivienda habitual por mayores
de sesenta y cinco años, nos lleva a dos tipos de conclusiones.
En primer término, constituyen todo un
conjunto de beneficios fiscales con el objetivo común de fomentar diferentes
comportamientos de protección de determinados colectivos (discapacitados,
personas mayores, etc.). No obstante, padecen de una sistematización ordenada
lo que dificulta su aprehensión y comprensión. En este plano técnico, también
se pone en evidencia cómo el legislador utiliza los institutos de la teoría
general del tributo como la no sujeción y la exención para adoptar una serie de
medidas de beneficio fiscal y gravamen que complican la calificación jurídica
de los rendimientos.
En segundo término, tienen un carácter voluble,
en tanto que dependen en gran medida de qué sensibilidad posee el legislador en
un momento concreto. No parecen estar vinculadas de forma directa con un
principio de capacidad económica entendido no solo como la titularidad de
riqueza, sino también que tenga en cuenta indefectiblemente las capacidades del
individuo para generarla. Se plantean, por tanto, más como medidas de carácter
extrafiscal que como medidas puramente fiscales que pretendan adecuar el
gravamen a las circunstancias del sujeto por principio.
11) Los
planes de pensiones transnacionales y transfronterizos
Finalmente, el undécimo capítulo se dedica a Los planes de pensiones transnacionales y
transfronterizos, redactado por el Dr. Miguel Ángel Sánchez Huete, Profesor
de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Autònoma de Barcelona. En
primer lugar, el autor, tras realizar una serie de reflexiones generales
respecto al objeto de estudio en este capítulo, se interna en el examen de la
normativa de fomento fiscal de los planes de pensiones en un contexto de
internacionalidad.
A continuación, en este capítulo se plantea la
cuestión de los planes de pensiones transfronterizos y la no discriminación. A
este respecto, se abordan los temas relativos a los planes de pensiones y la
libre circulación, la Directiva de 2003 y los planes de empleo, así como el régimen
de las aportaciones y prestaciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas. Seguidamente, en relación con los planes de pensiones transnacionales,
el autor se cuestiona respecto a la tributación como disuasión. Y finaliza el
trabajo de investigación realizando una serie de reflexiones acerca de la
problemática de las aportaciones y prestaciones de los no residentes.
